Negatīvs pašu kapitāls? Izvērtējiet UIN risku

Kāpēc negatīvs pašu kapitāls var radīt papildu nodokļu saistības?

Saskaņā ar Uzņēmumu ienākuma nodokļa likuma 4. panta otrās daļas 2. punkta "c" apakšpunktu ar UIN apliekamajā bāzē iekļauj arī palielinātus procentu maksājumus, kas aprēķināti atbilstoši UIN likuma 10. pantam.

UIN likuma 10. panta pirmā daļa paredz, ka ar nodokli apliekamajā bāzē iekļauj procentu maksājumus proporcionāli tam, kādā apmērā pārskata gada parādu saistību (par kurām aprēķināti procentu maksājumi) vidējais apjoms pārsniedz summu, kura vienāda ar četrkāršotu nodokļa maksātāja uzņēmuma gada pārskatā atspoguļoto pašu kapitāla apjomu (pārskata gada sākumā), kas samazināts par ilgtermiņa ieguldījumu pārvērtēšanas rezervi un citām rezervēm, kuras nav radušās peļņas sadales rezultātā.

Ministru kabineta 2017. gada 14. novembra noteikumu Nr. 677 “Uzņēmumu ienākuma nodokļa likuma normu piemērošanas noteikumi”  77. punkts paredz, ka gadījumā, ja uzņēmuma pašu kapitāls ir negatīvs, aprēķinos par pašu kapitālu nosacīti pieņem skaitli "0".

Attiecīgi, ja pārskata gada sākumā pašu kapitāls ir negatīvs, UIN likuma 10. panta pirmās daļas aprēķinā pieļaujamā aizņēmumu attiecība pret pašu kapitālu faktiski ir nulle. Tādējādi, ja nav piemērojams likumā noteikts izņēmums, ar UIN apliekamajā bāzē var būt jāiekļauj visi attiecīgā pārskata gada procentu izdevumi. Būtiski, ka runa ir par uzņēmuma saņemtajiem aizņēmumiem un tā maksātajiem procentiem, nevis par uzņēmuma izsniegtajiem aizdevumiem.

Tomēr negatīvs pašu kapitāls automātiski nenozīmē, ka UIN jāmaksā par jebkuriem procentiem. UIN likuma 10. pants paredz izņēmumus, tostarp noteiktiem aizņēmumiem no kredītiestādēm un kvalificētām finanšu iestādēm, kā arī atsevišķiem citiem finansēšanas veidiem. No 2026. gada ir spēkā arī papildu izņēmumi noteiktiem finansējuma piesaistes kanāliem un nosacījumiem atbilstošam koncerna finansējumam. Katrs aizņēmums jāvērtē atsevišķi - arī saistīto personu aizdevuma gadījumā.

Papildus jāņem vērā otrs procentu ierobežošanas mehānisms: ja pārskata gada procentu maksājumu un procentu ieņēmumu starpība pārsniedz 3 miljonus EUR, jāvērtē arī UIN likuma 10. pantā paredzētais 30 % EBITDA ierobežojums. Ja pēc abām metodēm veidojas apliekamā summa, piemēro lielāko no aprēķinātajām summām, ievērojot attiecīgos izņēmumus.

Vai aizdevuma kapitalizācija ir piemērota manam uzņēmumam?

Aizdevuma kapitalizācija, jeb aizdevuma pārveidošana ieguldījumā uzņēmuma pamatkapitālā – praktisks risinājums negatīva pašu kapitāla novēršanai pirms nākamā finanšu pārskata gada sākuma. 

Šādu iespēju tieši paredz Komerclikuma 201. panta otrās daļas 1. punkts, saskaņā ar kuru sabiedrības pamatkapitālā var ieguldīt no aizdevuma līguma izrietošu prasījumu pret sabiedrību par noteiktas naudas summas samaksu. Prasījuma tiesībām pārejot sabiedrībai, attiecīgās saistības izbeidzas ar sakritumu.

Praksē tas nozīmē, ka uzņēmuma dalībnieks, kurš iepriekš izsniedzis uzņēmumam aizdevumu, var savas prasījuma tiesības ieguldīt sabiedrības pamatkapitālā, pretī saņemot jaunas kapitāla daļas.

Piesakiet konsultāciju par aizdevuma kapitalizāciju

No UIN skatupunkta izšķirošs ir kapitalizācijas īstenošanas brīdis. Četrkāršota pašu kapitāla aprēķinam izmanto pārskata gada sākuma rādītāju, tādēļ gada vidū veikta kapitalizācija parasti nemaina šā paša gada sākuma pašu kapitāla rādītāju un neizslēdz jau radušās UIN sekas. Lai stiprinātais pašu kapitāls tiktu ņemts vērā nākamā kalendārā pārskata gada aprēķinā, kapitāla palielināšana jāīsteno un atbilstoši jāatspoguļo grāmatvedībā līdz iepriekšējā gada beigām.

Grant Thornton Baltic juridiskie un nodokļu konsultanti iesaka neatlikt pašu kapitāla sakārtošanu līdz finanšu pārskata gada beigām– savlaicīga nodokļu saistību izvērtēšana un aizdevuma kapitalizācija var palīdzēt novērst negatīvu pašu kapitālu un samazināt papildu UIN saistību risku nākamajā finanšu pārskata gadā.

Juridiskie konsultanti nodrošina pilnu aizdevuma kapitalizācijas procesa juridisko atbalstu – sagatavojot nepieciešamos dokumentus aizdevuma kapitalizācijai un pamatkapitāla palielināšanas reģistrēšanai Latvijas Republikas Uzņēmumu reģistrā. 

Savukārt nodokļu konsultanti var izvērtēt konkrēto aizņēmumu, iespējamos UIN likuma izņēmumus, kapitalizācijas brīdi un prognozējamo nodokļu ietekmi, kā arī sniegt citus iespējamos risinājumus.